Pengauditan Internal: Pengauditan Internal & Fraud

Akuntansi Forensik & Audit Investigatif: Profiling Pelaku, Korban & Tind...

Akuntansi Forensik & Audit Investigatif: Tindak Pidana Korupsi

Exploring The Dark Side of Accounting (Fraud) (1) And Accounting Practice: Between Evil and Angel (2) By Hendrik Manurung ME (1) and Kevin D. Click (PT HM Sampoerna) (2) Note from Brawijaya Accounting Fair (BAF) 2008

---

Exploring The Dark Side of Accounting (Fraud)

What is Fraud?

Black Law Dictionary said “Fraud is intentional perversion of truth, false representation of a matter of fact, whether by words or conduct.  For the purpose of inducing another, in reliance upon perversion of truth.  To part with some valuable thing belonging to him or to surender a legal right.

Why Fraud is a Costly Business Problem

Fraud losses reduce net income.  If profit margin is 10%, revenues must increase by 10 times losses to recover affect on net income.  Fraud rob income.  To restore income to Rp10.000, need Rp10.000 more Rupiah of revenue to generate Rp1.000 more Rupiah of income.

These Are Inteeresting Time

Number and size of financial statements fraud are increasing.  Number and size of frauds against organization are increasing.  Some recent fraud include several people, as many as 20—30 peoples.  Seems to indicate moral decay).  Many investors have lost confidence in credibility of financial statements and corporate reports.  More interest in fraud than ever before, now a course on many college campuses.

Perspective on Fraud

Bad Fraud

Acquierer overpays.  Earnings management like false revuneu recognition schemes, costs and expenses schemes, understatement liabilities, and many more.  Illegal conduct like liablitiy for past conduct, impoct upon future earnings, and many more.

Good Fraud

Acquierer underpays.  Misconduct that if discovered, reduces costs, and increase earnings.

Why So Many Financial Statement Frauds All of a Sudden?

Good Economy was maskng many problems.  Moral deacy in society.  Executive incentives, to achieve the target.  Wall street expectation, reward for short term behavior.  Nature of accounting rules.  Behavior of CPA Firms like Arthur Andersen in the Enron case,  Greed by investment banks, commercial banks, and investor.  Educator failures, the fraud knowledge not deliver well to the student.

Types of Fraud

Employee fraud, vendor fraud, customer fraud, investment scams, bankrupty frauds, miscellaneous frauds.  The common element is deceit or trickery.

The 21st Century Landscape

Civil and crimina legislation like Sarbanes Oxley Act of 2002.  Professional standards like Committee of Standard Organinzation (COSO), Statement of Auditing Standards (SAS) 99, Public Company Accounting Oversight Board Standards Integrated Audit.  Institute for Internal Auditors (IIA) Standards, ABA Rules for Professional Responsibility.

Expenses Avoided by Fraud

Tax crimes, failure to pay, false statement, evasion.  Fraud against suppliers and customer.  Improper labor practtices.  Environmental, health, and safety violations.  Money Laundering.

Applying COSO Framework

 Control Environment

Code of conducts or ethics; ethics hotline; hiring and promotion; audit committee oversight; investigative process; remedition.

Fraud Risk Assessment

Systematic process; level within organization; likelihood and significance.

Control Activities

Linking controls to identified fraud risks.

Information/Communication

Information systems and technology; knowledge management; training.

Monitoring

Ongoing monitoring by management; separate “after the fact” evaluations by internal aduit.

Educators

Need to teach ethics more.  Need to teach student about fraud and offer a fraud course.  Need to teah student ho to think.  Do analysis not do copy and memorize.

Accounting Practice: Between Evil and Angel

Company Overview

PT HM Sampoerna is the largest tobacco company in Indonesia.  In 2007 net sales is IDR29.8 Trillion, in 2008 (9 moths) growing 17.2%.  Approximately 30,000 employees.  Brand sold: A Mild, Dji Sam Soe, Marlboro.  Listed on Indonesian Stock Market.  Majority owned by Philip Morris International (PMI).  One of largest tobacco companies in the world.  Listed on New York Stock Exchane.

Tone at the Top

Nothing is more important than our commitment to integrity – no financial objective, no marketing target, no effort to outdo the competition.  No desire to please the boss outweighs that core commitment.  Our commitment to integrity must always come first (Louis Camilleri, CEO of PMI).

Company Culture

(1)   Establish compliance and integrity guidlines on business ethics;

(2)   integrity is one of the core performance competencies;

(3)   Promote “whistle blower” with free hotline number to report any suspected non compliances;

(4)   No tolerance for retaliation;

(5)   Stringent follow up and reporting of allegatios received;

(6)   Increase employees awareness on compliance and integrity through training and campaigns.

Resources Qualifications

(1)    Selective recruitment and placement process to ensure the right talents with high integrity.

(2)    Continuous training of soft and technical skills. In example GAAP Academy Programs, accounting technical updates. Developing PMI Managers.

(3)    Develop key employees to be member of professional accounting body (ACA, CIA).

Policies and Procedures

Establish policies and procedures for all aspects of the business process.  Finance policies (50 policies); Accountting Guidelines (1); Capex/Lease/Disposal (10); Travel and Entertainment (2); Cash management (8); Credit controls (6); Equity investent/acquisition (7); other finance policies (8).  Information systems (11 policies).  Compliance (16 policies).  Other (procurement, human resource, CA, operations (17 policies).

Internal Processes

Adequates segregation of duties.  Supervisory review and approval.  Adequate approval authoriztions.  Comprehensive automated IT controls within applications.  Adequate control on user access to systems and applications.

Monthly reconciliation on balance sheet, income statement and cash flow against the underlying financial accounts.  Monthly review and analysis (Sampoerna & PMI). In example mojor balance sheet accounts, income statement (against budget, standards, and previous period), suspense, clearing and inter company account.  Regular independent counts of cash, inventory and fixed assets.  Job rotation of executives (averaging 3 years) to improve capacity and to prevent the abuse of power.

Internal Independent Review

Internal independet review by (1) Corporate Audit Department (repporting to PMI).  The audit based on risk assessment, covered revenue, disbursement, payroll, marketing expenses, procurement. And financial reporting.  (2) Internal Audit and Control Department (Sarbanes Oxley Act section 404), audit 18 major business process, document and test over 300 key controls, external auditor independently review SOX testing results. (3) Appoinment of Independent Audit Committees.  Sampoerna (3 qualified members: senior accounting lecture from state university, senior partner of local accounting firm, and ex managing director of HM Sampoerna).  Meet at least quarterly. PMI: Independent, experienced international business leader.

External Review

External auditors conduct comprehensive review to ensure true and fair reflection of financial statements.  Substantive review of key accounts, systems and controls.

Government & Shareholders

As listed company, sampoerna is required to comply with detailed and tranparent reporting requirement form BAPEPAM.  Published reporting in the company website.  As a subsidiary of a company listed in NYSE, meet the reporting requirements from NYSE SEC.  Government tax audit. Shareholders inquiries.

Summary

HM Sampoerna condutcs business using sound internal process and controls across all levels of the organization to ensure full compliance to (1) all applicable laws and regulations; (2) local and international accounting standards and best practices.  This has provided a solid platform to ensure the company’s financial statement are true reflection of business performance and actual financial results.

FORENSIC ACCOUNTING: Exploring the Dark Side and Strengtehing the Bright Side of Accounting

FORENSIC ACCOUNTING: Exploring the Dark Side and Strengtehing the Bright Side of Accounting

Note from Brawijaya Accounting Fair 2008

---

Note form I Gusti Agung Rai (The Board Member of BPK-RI)

Indonesia is in high ranking position for the most corrupted countries.  Corruption has penetrated into all sectors and activites.  To combating the corruption, we need knowledge and experience in Forensic Accounting (FA).  FA is a good tool to overcome and disclose the impact of accounting fraud.

What is the Forensic Accounting and Accounting Fraud

Merriam Webster’s Collegiate Dictionary 10^th Edition define that “forensic (1) used in or suitable to court or judicature or to public dicussion and debate; (2) argumentative  or rhetorical; (3) relating or dealing with the application of scientific knowledge to legal problems.  So, forensic covers the application of various knowledge and science into legal problems.  In fact, there are already many examples of the uses of forensic in other disciplines such as forensic anthropoloist, forensic chemist, and forensic dentist.  Forensic accounting in another example of the use of forensic that relates to accounting discipline.

Regarding the forensic in accounting discipline, D.L. Crumbley (Editor in Chief of Journal of Forensic Accounting) has written: “Simply put, forensic accounting is legally accurate accounting.  That is, accounting that is sustainable in some adversarial legal proceeding or within some judicial of administrative review.”  He used more general terms like legal proceeding and judicial or administrative review to describe the use of forensic in accounting discipline.  As such, Forensic Accounting involve three discipline like The Accountancy, The Law, and The Audit.

There are other terms that relate to be percieved to have the same meaning with Forensic Accounting like Fraud Auditing, Investigative Accounting, Ligitation Support, and Valuation Analysis.  However, there are no clear definintions regarding to these terms yet.

Bologna & Lindquist () explained tha some traditional accountants differentiated Forensic Accounting to Fraud Auditing. According to traditional group, The Forensic Auditing relates to the proactive methods and approach to investigate fraud.  The purpose of the Fraud Auditing is to obtain evidence to proof that fraud has happened.  Then, the Forensic Accountant will be called when evidence already gathered, or when the suspicions become allegations, complaints, or discovery.

The Associaon of Certified Fraud Examiners (ACFE) identified some differences between traditional Audit and Frauyd Examination (Forensic Accounting).

Issue	Auditing	Fraud Examination
Timing	Recurring: Audit are conducted on a regular recurring basis.	Non Recurring: Fraud examinations are non recurring.  They are conducted only with sufficient predication.
Scope	General: The scope of the audit is a general examination of financial data.	Specific: The fraud examination is conducted to resolve specific allegations.
Objective	Opinion: An audit is generally conducted for the purpose of expressing an opinion on the financial statement or related information.	Affix Blame: The fraud examination’s goal is to determine whether fraud has/is occuring and to determine who is responsible.
Relationship	No Adversial: The audit process is non adversial in nature	Adversial: Fraud examinations, because they involve efforts to affix blame are adversial in nature.
Methodology	Audit techniques: Audits are conducted primanly by examining financial data.	Fraud Examination: Fraud examinations are condusted  by (1) document examination; (2) review of outside data such as public records; and (3) interviews.
Presumption	Professional Skepticism: Auditors are required to apporach audits with professional skepticism.	Proof: Fraud examiners approach the resolution of a fraud by attempting to establish sufficient proof to support of refure an allegation of fraud.

Source: ACFE

In Indonesia, the development of forensic accounting got its momentum when we experienced financial crisis in 1998—1999. During this period, many forensic accountings have been undertaken as part of the loan provisions.  This development then accelerated when new elected government created Corruption Eradication Commission (Komisi Pemberantasan Korupsi).

In public sector, the pracitice forensic aacounting usually carried out by govermental institutions dealing with legal matter, such as the Police, the Attorney General, PPATK, and KPK.  In addition to the institutions, the BPK also has authority to perform and has performed forensic accounting for several years.  This authority stipulated in Law 15/2004 and Law 15/2006.  According to these laws, BPK has a mandate to conduct three types of audit: Financial Audit, Performance Audit, and Special Purpose Audit. The forensic accounting comes under the definition of Special Purpose Audit.

Similar to general practices, the practicie of forensic accounting in public sector deal with the fraud.  The already well known type of fraud is corruption.  There many examples of corruption that will be elaborated further in the following sessions.

What is Accounting Fraud

Our understanding about the nature of accounting is the services activities, which provide quantitative information regarding business or economic activities.  The objective of accounting is to provide management with financial-related information that will be used in decision making.  The information is provided through a set of financial reports, which are the output of series procedures to record, summarize, and report economic transactions and activities.  We might never imagine that such well-developed process of recording and reporting transactions could be used as a tool to commit fraud.

Simply defined, fraud is a violation of the laww, planned deceit, and dishonesty.  Its consists of various types of white collar crime, including embezzlement, larcerny, concealment of informataion, concealment of liabilities, concealment of facts, engineering of facts, and corruption (Rezaea, 2002).  In termes of business, frauds related to financial accounting sometimes referred to as occupational fraud and abuse.  The ACFE defined this type of raud as “The use of one’s occupation for personal enrichment through the deliberate misuse or misapplication of the employing organization’s resources or assets.”  Three major types of occupational fraud are corruption, asset misappropition, and fraudelents statements (which include financial statement schemes).

There are many theories explaining why people commit fraud.  One of them is agency problem that derived from the agency theory.  The agency theory, firstly intriduced by Jensen & Mackling (1976).  Explained the principal – agent relationship, relationship between management and the owners.  Referrinng to this theory, fraud happens becuase managements (the agents) behave not in the interest of the owners, but for his/her individual interest as opportunistic behaviors.

Another theory is called asymmtric information.  This theory is based upon the asymmetric access to information between the principals (owners) and the agents (management).  This differences generate two types of agent’s behaviors like hidden action and hidden information.  By hiddening some actions and/or information, managements could commit fraudulent activities for their benefit.

Cressey (Fraud Examiners Manuals, 2006) identified three common causes that trigger fraud.  He depicted the causes in a triangle, which then is known as the fraud triangel.  First, there is pressure engage in fraud, such as economical needs.  Second, there is opportunity that allows individual to commit fraud or to causal dishonest act.  Third, the ability to justify an act and to exploit legal loopholes to cover up/conceal fraud.

More over, ACFE has identified types of fraud and presented in a chart that is called fraud tree.

The Relation between Forensic Accounting and Accounting Fraud

Referrig to above explanations, we could see that forensic accounting is carried out to investigate financial statement related fraud, by using some investigative audit techniques.  Several traditional audit techniques can be used to perform investigative audit, such as physical examination, documentation review, reperformance, an inquiries.

With the increase in importance and demand, the forensic accounting and invesitigative audit har emerged to be a profession.  Being a certified fraud investigator, which is called Certified Fraud Examiner (CFE), give the accountants/auditors credentials that highly valued by business society.  However, to be a good fraud auditors/forensic accountants need additional skills and knowledge.  Davia (2010) advised five rules that should be followed when performing forensic accountants/audit:

1)      Avoid becoming premturely entangled in developing endless facts and circumtances of a case of fraud, to the exclusion of identifying a perpetrator or perpetrators, and providing their involement.

2)      Fraud auditors must constantly strive to prove perpetrator’s intent to commit fraud.

3)      Be creative, think like perpetrator, do not predictable.

4)      Fraud auditing detecting procedures must take into account that much fraud involves conspiracy.

5)      Proactive fraud detection strategy must consider that fraud may appear accounting records as distinct entries or hosted entries, and in some instances may not appear in the records at all.

Frauds In Indonesia

Let’s see where Indonesia in Global Corruption Index.  One of the indicators of corruption index widely used is Corruption Perception Index (CPI).  This index is developed by Transparency Intenational 9TI), a Non Govermental Organization (NGO) concerned with the fighting against corruption in the world.  In 2007, Indonesia is number 143 from 179 countries in the world. Very low position, it’s mean corruption in Indonesia is very high.

Prof. Dr. Soemitro once estimated that the fraud procurement process in Indonesia could involve as much as 30% of procurement budget.  However, some procurement fraud cases bring into the court indicated that the amount of money involved could be much larger.

One of the largest fraud incdence is the distribution Bank Indonesia’s Liquidity Supports (BLBI) during and after crisis of 1997.  This fraud involved as large money as RP650 Trillion and spread over 10 years.  The natures od BLBI which involving large amount of money but lacking strong controls is good conditions for fraud to happen.

There are many other examples how fraud has penetrated deeply into sectors and segments in governement suc as (1) laws; (20 defence; (3) banking system; (4) local governemnets; (5) state owned enterprises; and (6) parlement.

How is the Forensic Accountant Disclose the Accounting Fraud

Every perpetrator always tries to find ways to commit fraud succesfully.  The scheme he/she used ussually follows the cycle of accountancy.  This cycle can be divided into three phases: input – process – output.

In the input phases, where transaction document are prepared and captures, the fraud scheme invlove such activities as forging documents, enginering fictitious documents, creating corroborating documents, and omitting illegal transactions.  In the process phases, ussualy committed by exploting the weakness in the internal control systems, issuing internal policies to justify committed planned fraud changing or manipulating financial records, and misapplication of accounting principles.  In the output phases, when the financial reports are produced, the fraud ussually committed by disclosing inadequately and by exploiting the loopholes in the Financial Accounting Standards.

For the govermental sector, the incidence of fraud also follows the same process.  It happens in all phases of budgeting cycle.  Some examples of fraud in govermental sector are (1) reallocating between expenditures account; (2) not recording revenue transactions; (3) recording fake transactions; (4) overlauing assets; and (5) inadequate disclosure.

The fundamental principle that has proven to be effective in conducting forensic accounting, that is follow the money.  One example of the application of this principes is in the Bank Bali Case.

How he Forensic Accounting Deal With Acccounting Fraud

The objective of the forensic accounting is to proof whether the incidence of fraud happened or not.  As such at the end of the audit, the forensic acccountant/investigative auditors should be able to provide adequate, sufficient, and reliable evidence o answer the audit objective.  If the auditors concluded that there is a incidence of fraud, the evidence obtained during the audit could be used for litigation.

In general, the process of identifying and the proofing the incidence of fraud is as follow (ACFE).

1)      Develope fraud theory.

(1)    Who migh be involved?

(2)    What might have happened?

(3)    Where are the possible concealmnet places or methods?

(4)    When did this take place (past, present, or future)?

(5)    How is the fraud being perpetrated?

2)      Determine where the evidence is likely to be.

(1)    On book versus off book.

(2)    Direct or circumstantial.

(3)    Identify potential witness.

3)      What evidence is necessary to prove intent?

(1)    Number of occurences.

(2)    Other areas of impropnery.

(3)    Witneess.

4)      Revise fraud theory

5)      Prepare chart linking people and evidence

6)      Determine defense to allegation

7)      Is evidence sufficient to proceed? Yes!

(1)    Complete the investigation through interviews, document examination, observations.

Article 14 of Law 15/2004 stated, that should during the audit BPK found the indication of fraud, the BPK should report in appropiate time such incidences to the legal institutions authorized by law to deal with such incidences.

References

The Associaon of Certified Fraud Examiners (ACFE). (2006).  Fraud Examiners Manual.

Bologna, G.J. & Lindquist, R.J. (). Fraud Auditing and Forensic Accounting: New Tools and Technique.

Davia, H.D. (2010).  Fraud 101: Techniques and Stategies for Detection. John Wiley & Sons.

Jensen, M.C. & Meckling, W.H. (1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure.  Journal of Financial Economics. No. 3.

Merriam Webster’s Collegiate Dictionary 10^th Edition

Zabihollah, R. (2002). Financial Statement Fraud Prevention and Detection.  Canada: John Wiley & Sons Inc.

Selayang Pandang Akuntansi Forensik dan Audit Invetigatif

Dipetik dan disarikan dari SEMINAR AKUNTANSI FORENSIK & AUDIT INVESTIGATIF

Himpunan Mahasiswa Program Studi Akuntansi Universitas Ma Chung. 

Balai Pertiwi Universitas Ma Chung. 19 Maret 2016.

Pembicara: (1)  Maywan (Otoritas Jasa Keuangan); (2)  Dr. M. Achsin (Dosen Akutansi Universitas Brawijaya); dan Moderator: Daniel S. Stephanus (Dosen Akuntansi Universitas Ma Chung)

---

Pengantar

Fraud atau kecurangan telah mejadi penyakit akut di masyarakat Indonesia saat ini.  Manifestasi fraud seperti korupsi yang terjadi di sektor publik (pemerintahan), penggelapan yang terjadi di sektor privat (swasta) sudah menjadi hal yang jamak dilakukan oleh para pelaku usaha dan birokrat dari level atas sampai bawah untuk memperlancar usahanya.  Demikian pula dengan suap, sebagai salah satu bentuk fraud juga banyak dilakukan oleh masyarakat umum yang ingin urusannya lancar atau menghindar dari kasus hukum seperti bila melanggar peraturan lau lintas.

Fraud bukan saja permasalahan hukum semata, fraud yang nyaris telah menjadi perilaku keseharian, walau belum bisa dikatakan menjadi budaya, dapat terkait bahkan terkait erat dengan Ilmu Akuntansi.  Merebaknya fraud ditimpali dengan berkembangnya sub keilmuan akuntansi yang bukan semata untuk mengungkap fraud tetapi juga bisa untuk mencegah fraud terjadi.  Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif lahir sebagai anak ilmu akuntansi yang berguna untuk melawan fraud dan anak-anaknya seperti korupsi, penggelapan, penyalahgunaan aset, pelaporan yang menyesatkan, penyuapan, dan berbagai tindakan kecurangan lainnya.

Untuk mengetahui lebih jauh lagi mengenai Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif (AFAI) baik secara umum maupun membaca kasus di sektor perbankan, akan dipaparkan di bawah ini.  Belajar untuk memberi kontribusi mencegah, mengurangi, dan menindak fraud.  Baik fraud di sektor publik (pemerintahan) maupun sektor privat (swasta).

Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif pada Tindakan Pidana Perbankan

“Fraud can encompass any crime for gain that uses deception as its principal modus operandus”  (Assocition of Certified Fraud Examiners)

“Fraud is an array of irregularities and illegal acts characterized by intetional deception” (The Insitute of Internal Auditor).

“Fraud adalah tindakan yang disengaja oleh anggota manajemen perusahaan, pihak yang berperan dalam governance perusahaan, karyawan, atau pihak ketiga yang melakukan pembohongan atau penipuan untuk memperoleh keuntungan dengan cara yang tidak adil atau illegal” (International Standards of Auditing seksi 240).

Jadi, fraud adalah manipuasi untuk keuntungan pribadi yang merugikan orang lain.  Fraud menurut ACFE terjadi karena 3 alasan (fraud triangle) keserakahan (greed), kesempatan (opportunity), dan kebutuhan (need).  Ada juga yang menyatakan bahwa penyebab fraud adalah kesempatan (opportunity), tekanan (pressure), dan rasionalisasi (rasionalization).  Sedangkan pelaku farud dapat dibedakan menjadi 2 kelompok, accidental fraudsters (pelaku fraud isidental) pelaku fraud yang melakukan fraud karena ada kesempatan dan kebutuhan.  Sedangkan pathological farudsters (pelaku fraud patological) yaitu pelaku fraud yang mencari-cari kesempatan untuk kesenangan dan bersenang-senang.

Gambar 1.  Fraud Triangle, Penyebab Terjadinya Fraud (Cressey, 1953)

                                                               

Gambar 2.  Fraud Diamond, Pelaku Fraud (Kranacher, 2010)

Gambar 3.  Fraud Tree (ACFE)

Fraud di Perbankan

Fraud atau tindak pidana terkait perbankan adalah sebagai berikut.

“Perbuatan pidana yang menjadikan bank sebagai sarana (crimes through the bank) dan sasaran (crimes against the bank)”

“Tindakan penyimpangan atau pembiaran yang disengaja dilakukan untuk mengelabui, menipu, atau memanipulasi Bank, nasabah, atau pihak lain, yang terjadi di lingkungan bank dan/atau menggunakan sarana Bank sehingga mengakibatkan Bank, nasabah, atau pihak lain menderita kerugian dan/atau pelaku fraud memperoleh keuntungan keuangan baik secara langsung maupun tidak langsung” (SE BI No.13/28/DPMP tanggal 9 Desember 2011 perihal Penerapan Strategi Anti Fraud bagi Bank Umum).

Jadi, Fraud perbankan adalah tindakan melanggar ketentuan internal (sistem operasional prosedur) dan atau perundang-undangan yang belaku demi kepentingan pribadi atau pihak lain yang berpotensi merugikan bank, nasabah, atau pihak lain baik secara materil maupun non materiil.  Bisa juga tindakan penyimpangan, pembiaran, mengelabui, menipu, atau memanipulasi  bank, nasabah bank, atau pihak lain di lingkungan bank dan/atau menggunakan sarana bank yang megakibatkan kerugian atau pihak lain memperoleh keuntungan keuangan langsung maupun tidak langsung.

Tindak Pidana di Bidang perbankan

Tindakan Pidana di bidang perbankan dapat dibedakan menjadi 2, yaitu (1)tindakan pidana perbankan yang melanggar Undang-Undang perbankan, dan (2) tindakan pidana di bidang perbankan yang tidak melanggat Undang-Undang Perbankan.

Tindak pidana perbankan dengan melanggar UU Perbankan, terdiri dari tindakan-tindakan berikut ini.

1)      Pendanaan

Tindakan pidana perbankan terkait dengan pendanaan seperti: (1) Menghimpun dana tanpa ijin OJK; (2) Pencatatan dana yang sebenarnya tidak ada setoran; (3) Tidak dicatat dana yang sebenarnya ada setoran; (4) Penarikan dana dari rekening nasabah tanpa sepengetahuan nasabah; (5) Pemberian marketing fee atau special rate/bonus/bunga/marjin simpanan kepada pihak tertentu secara pribadi; dan (6) Pemberian ketengan mengenai nasabah penyimpan dan simpanan tidak sesuai dengan prosedur bank (rahasia bank).

2)      Kredit atau pembayaran

Tindakan pidadna perbankan terkait dengan kredit atau pembayaran seperti: (1) Rekayasa pemberian kredit (fiktif, topangan, dan menampung pengeluaran yang tidak jelas); (2) Mark Up nilai taksaksi agunan untuk memenuhi kredit maksimum yang diberikan; (3) Pelanggaran Batas Maksimum Pemberian Kredit dengan cara melakukan pemecahan kredit untuk beberapa kelompok usaha (pass through loan, swap loan, dan lainnya); (4) Menerima dana/komisi dari debitur sehubungan dengan pencairan kredit; (5) Menggunakan potongan biaya provisi dan administratif untuk kepentingan pribadi; (6) Tidak dilakukannya pencatatan dalam pembukuan  bank atas pembayaran angsuran atau pelunasan kredit dari debitur; (7) Pemarikan agunan tidak sesuai ketentuan. 

3)      Pemberian Jasa

Tindakan pidana perbankan dalam bentuk pemberian jasa dilakukan dengan cara seperti: (1) Jual beli valuta asing untuk kepentingan pribadi atau pihak tertentu; (2) Pemberian bank garansi yang disengaja untuk menguntungkan pihak tertentu atau merugikan bank.

4)      Operasional Akuntansi

Tindakan pidana perbankan dalam bentuk operasi akuntansi yang dilakukan dengan cara-cara seperti: (1) Melakukan perubahan parameter bunga atau bagi hasil sehingga biaya dana meningkat dan dipindahkan ke tabungan oknum; (2) Pembukuan hasil transaksi valuta asing dengan rate yang tidak sama dengan yang tertera atau tertulis pada deal slip; dan (3) Window dressing.

5)      Operasional Lainnya

Tindakan pidana perbankan dalam bentuk operasional lainnya seperti tindakan-tindakan (1) Pengadaan barang atau jasa lebih mahal dari harga pasar (mark up); (2) Pengambilan uang tunai dari khazanah bank; (3) Penghilangan atau pemusnahan dokumen bank; (4) Penggelapan pajak dan pendapatan bank seperti denda, bunga kredit, dan lain sebagainya: (5) Penyalahgunaan password karena sharing password; dan (6) Penyalahgunaan dana hasil penerimaan denda atau dana kebajikan pada bank syariah.

Sedangkan tindak pidana di bidang perbankan di luar Undang-Undang Perbankan merupakan tindakan atau perbuatan yang berhubungan dengan kegiatan usaha pokok bank.  Tindakan-tindakan seperti perbuatan kriminal yang melanggat KUHP, Undang-Undang Pemberantasan Tindakan Pidana Korupsi, dan berbagai tindakan lainnya.

Indikasi Tindakan Pidana Bank

Tindakan-tindakan pidana bank dapat terlihat bila ditemukan indikasi-indikasi seperti tindakan (1) Menghimpun dana tanpa ijin OJK; (2) Mencatat dana tanpa setoran; (3) Tidak mencatat dana yang disetorkan; (4) Menarik dana nasabah tanpa ijin nasabah: (5) Marketing fee atau margin simpanan kepada nasabah tertentu; (6) Membuka rahasia bank.  Rahasia bank hanya bisa dibuka atas ijin OJK atau untuk peneyelidikan pengadilan atau kepentingan perpajakan; (7) Rekayasa pemberian kredit; (8) Mark up nilai realisasi agunan; (9) Pelanggaran Batas Maksimum Pemberian Kredit (BMPK); (10) Pelunasan kredit dari hasil pencairan kredit lainnya; (11) Rekayasa Laporan Keuangan Debitur; (12) Pemberian kredit yang melanggar sikap kehati-hatian; dan indikasi-indikasi lainnya.

Ruang Lingkup Tindak Pidana Perbankan

Ruang lingkup Tindak Pidana Perbankan (Tipibank) adalah tindakan pidana di bidang perbankan dan kegiatan usaha pokok perbankan yang melanggar Undang-Undang Nomer 7/1992 tentang Perbankan yang diubah dengan Undang-Undang Nomer 10/1998 Pasal 46—50A dan Undang-Undang Nomer 21/2008 tentang Perbankan Syariah Pasal 59—66.

Secara detail Tipibank adalah sebagai berikut. (1) Perizinan didasarkan pada Pasal 46 Undang-Undang Perbankan dan Pasal 59 Undang-Undang Perbankan Syariah; (2) Rahasia Bank didasarkan pada Pasal 47—47A Undang-Undang Perbankan dan Pasal 60--61 Undang-Undang Perbankan Syariah; (3) Pengawasan Bank didasarkan pada Pasal 48 Undang-Undang Perbankan dan Pasal 62 Undang-Undang Perbankan Syariah; (4) Kegiatan Usaha Bank didasarkan pada Pasal 49 Undang-Undang Perbankan dan Pasal 63 Undang-Undang Perbankan Syariah; (5) Pihak Terafiliasi didasarkan pada Pasal 50 Undang-Undang Perbankan dan Pasal 64 Undang-Undang Perbankan Syariah; (6) Pemegang Saham didasarkan pada Pasal 50A Undang-Undang Perbankan dan Pasal 65 Undang-Undang Perbankan Syariah; dan (7) Prinsip Kehati-Hatian didasarkan pada Pasal 66 Undang-Undang Perbankan Syariah.

Pendeteksian, Pencegahan, dan Penanganan Tipibank (Fraud di Perbankan)

Deteksi, pencegahan, dan penanganan Fraud atau Tipibank dilaksanakan oleh Otoritas Jasa Keuangan (OJK) berdasar pada Pasal 7 Undang-Undang Nomor 21/2011 tentang Otoritas Jasa Keuangan.  Terdiri dari kewenangan-kewenangan untuk pengaturan dan pengawasan menegai (1) kelembagaan; (2) kesehatan bank; (3) aspek kehatia-hatian; dan (4) pemeriksaan bank. 

Kewenangan OJK dalam pengaturan dan pengawasan perbankan diatur dalam Undang-Undang Nomor 7/1992 yang diubah menjadi Undang-Undang Nomor 10/1998 tentang Perbankan dan Undang-Undang Nomor 21/2008 tentang Perbankan Syariah.  Kewenangan OJK tersebut meliputi (1) tindakan pemeriksaan terhadap bank. Naik secara berkala ataupun setiap waktu apabila diperlukan sesuai dengan Pasal 31 Undang-Undang Perbankan. (2) tindakan pengawasan dengan melakukan pemeriksaan dan mengambil data atau dokumen dari setiap tempat yang terkait bank. (3) tindakan pengawasan dengan  memeriksa dan mengambil data, dokumen, dan keterangan dari setiap pihak yang menurut penilaian OJK memiliki pengaruh terhadap bank. (4) tindakan memerintahkan bank melakukan pemblokiran rekening tertentu, baik rekening simpanan maupun rekening pembiayaan.

Sedangkan bank memilki kewajiban yang termaktub dalam Undang-Undang Perbankan maupun Undang-Undang Perbankan Syariah terkait degan pemeriksaan atau investigasi.  Kewajiban-kewajiban tersebut adalah (1) menyampaikan keterangan dan penjelasan mengenai usaha dan tatacara seperti yang telah ditetapkan. (2) Memberi kesempatan pemeriksaan buku-buku dan berkas-berkas yang ada, serta memberi bantuan yang diperlukan untuk memperoleh kebenaran dari segala keterangan, dokumen, dan penjelasan yang dilaporkan bank.

   

Deteksi Fraud

Deteksi terhadap Tipibank dan fraud dapat dilakukan oleh OJK dalam bentuk pengawasan (offsite supervision) maupun pemeriksaan (offsite supervision). 

Pengawasan (offsite supervision) dilakukan bila ada (1) indikasi dari Redflag, (2) indikasi dari risiko; dan (3) analisis Vertikal dan Horisontal dari kedua indikasi.  Pengawasan secara berkala dengan melakukan penelitian oleh OJK terhadap laporan bank berdasar pada (1) analisis vertikal dan horisontal laporan keuangan bank; (2) rasio-rasio keuangan bank.  Penelitian dan tindak lanjut dapat dilakukan bila ada pengaduan nasabah dan masyarakat.

Pemeriksaan (onsite supervision) dilakukan dengan melakukan tindakan-tindakan(1) penelitian atau pengecekan kelengkapan dokumen; (2) ketaatan terhadap sistem dan prosedur; (3) kunjungan ke nasabah (on the spot); (4) kelarifikasi dan pengecekan ke instansi terkait; (5) dan berbagai tindakan lain yang diperlukan.

Indikasi Fraud di Bank yang paling mencolok adalah (1) ditemukan bukti transaksi fotokopian; (2) tidak melaksanakan seluruh prosedur; dan (3) terjadi lonjakan pencairan kredit.

Upaya Pencegahan Fraud di Bank

Upaya pencegahan fraud bukan hanya menjadi tanggungjawab OJK tetapi juga tanggungjawab manajemen.  Tindakan-tindakan pencegahan yang dapat dilakukan meliputi tindakan-tindakan berikut ini.

1.       Good Corporate Governance (GCG)

GCG dilakukan oleh manajemen bank dengan tujuan untuk (1) menghadapi risiko yang semakin kompleks; (2) melindungi kepentingan pemangku kepentingan (stakeholders); (3) meningkatkan kepatuhan kepada peraturan dan perundang-undangan sert nilai etika yang berlaku umum pada industri perbankan; dan (4) memperkuat kondisi internal perbankan nasional.  GCG dilakukan oleh manajemen bank dengan cara-cara seperti (1) pelaksanaan tugas dan tanggungjawab Direksi dan Dewan Komisaris; (2) pelaksanaan komite-komite, khususnya komite audit dan fungsi pengendalian internal; (3) penerapan fungsi kepatuhan, independensi dan konsistensi auditor internal, serta peran auditor eksternal.

2.       Manajemen Risiko

Upaya penerapan manajemen risiko didasarkan pada PBI Nomor 5/8/PBI/2003 tentang Penerapan Manajemen Risiko Bank Umum. Risiko-risiko tersebut khususnya adalah risiko umum, risiko reputasi, dan risiko kepatuhan. Manajemen risiko dilakukan dengan tindakan-tindakan (1) pengawasan aktif dari Direksi dan Komisaris; (2) kecukupan kebijakan, prosedur, dan penetapan limit; (3) kecukupan proses identifikasi, pengukuran, dan pengendalian risiko, serta sistem informasi manajemen; dan (4) sistem pengendalian informasi yang menyeluruh.

3.       Know Your Customer (KYC)

Penerapan Prinsip Mengenal Nasabah dan melakukan tindakan customer due dilligent (CDD) dan enhancing due dilligent(ECDD) dilakukan untuk mengetahui identita nasabah, memantau kegiatan transaksi nasabah, melakukan pelaporan bila ada transaksi yang mencurigakan.  Tindakan-tindakan tersebut dilakukan untuk membantu OJK guna melindungi diri sendiri dari ancaman masuknya dana ilegal dalam sistem keuangan dan mencegah terjadinya prkatik pencucian uang.  Hal-Hal wajib dalam Prinsip Mengenal Nasabah adalah menetapkan kebijakan dan prosesur terkait dengan (1) penerimaan nasabah; (2) identifikasi nasabah; (3) pemantauan terhadap rekening dan transaksi nasabah; (4) manajemen risiko yang berkaitan dengan Prinsip Mengenal Nasabah. 

4.       Fit and Proper Test (FPT)

Tindakan FPT dilakukan bertujuan untuk (1) memastikan industri perbankan dimiliki oleh orang yang berintergritas tinggi untuk pengembangan bank dan tidak memanfaatkan untuk kepentingan pribadi atau grup; (2) memastikan perbankan dikelola oleh pengurus yang berintegritas tinggi dan kompeten sehingga tercipta perbankan yang sehat; (3) menyediakan informasi Fit & Proper pemilik, pengurus, dan pejabat eksekutif guna pengawasan dan pengaturan bank..

5.       Penugasan Compliance Protector

Dilakukan dengan tindakan-tindakan (1) menetapkan langkah-langkah yang diperlukan guna memastikan kepatuhan bank terhadap peraturan OJK dan undang-undang yang berlaku serta komitmen dengan OJK; (2) memantau dan menjaga agar kegiatan usaha bank tidak menyimpang dari ketentuan yang berlaku; (3) memantau dan menjaga kepatuhan bank pada komitmen terhadap OJK; (4) menegah Direksi agar tidakmenyimpang dari ketentuam yang berlaku; dan (5) melaporkan kepada OJK atas Keputusan Direksi yang menyimpang dari ketentuan yang berlaku.

6.       Internal Audit yang independen

Internal audit harus berperan untuk mencegah fraud, dilakukan dengan tindakan-tindakan sesuai dengan PBI 1/6/PBI/ 1999.  Tindakan-tindakan yang dilakukan seperti (1) analisis dan penilaian seluruh kegiatan bank melalui pemeriksaan langsung dan pengawasan tidak langsung; (2) mengidentifikasi kemungkinan perbaikan dan efisiensi; (3) memberikan saran perbaikan dan informasi yang obyektif atas kegiatan yang diperiksa pada setiap tingkatan manajemen; (4) melaporkan kepada OJK pelaksanaan audit dan pokok-pokok hasil audit serta setiap temuan audit yang diperkirakan menganggu kelangsungan usaha bank.

7.       Pengelolaan sumber daya manusia

Sumberdaya Manusia sebagai sumberdaya utama bank harus dikeloa dengan baik dan ditingkatkan kualitasnya dari waktu ke waktu. Pengelolaan SDM dilakukan dengan tindakan-tindakan (1) peningkatan akuntabilitas, integritas, dan kompetensi SDM secara berkala; (2) pemberian reward yang memadai; (3) penegakan hukum dan pemberian sanksi yang tegas dan kongkrit; dan (4) penerapan sistem rotasi dan mutasi secara berkal.

Penanganan Tindak Pidana Bank

Dilaksanakan oleh Otoritas Jasa Keuangan sesua dengan Pasal 49 Undang-Undang Nomor 21/2011 tentang OJK. 

Pejabat penyidik  à  Penuntutan oleh Jaksa  à  Peradilan

Kewenangan OJK hanya penyidikan sedangkan penangkapan bekerja sama degan Kepolisian Republk Indonesia.

Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif untuk Menguungkap Fraud   

Fraud (korupsi dan penggelapan) terjadi karena (1) lack of governance; dan (2) moralitas pelaku.

Merupakan white colar crime (Edwin Z.) sebagai indikasi dari penyakit materialisma.

Akuntansi Umum dan Forensik

Jasa Akuntan Publik meliputi (1) Audit Umum (reasonbale assurance) audit ang menghasilka opini (unqualified opinion, qualified, adverse, & disclaimer); (2) Review (limited assurance); (3) Audit dengan prosedur yang disepakati (agreed upon procedures) dan tidak memunculkan simpulan; (4) Audit Investigatif (5W + 2H); (5) Jasa Konsultasi.

Perbedaan tujuan masing-masing jasa-jasa audit adalah sebagai beikut.

1.       Tujuan Audit atas Laporan Keuangan

Memastikan kewajaran penyajian laporan keuangan yang dibuat dan disajikan oleh Pimpinan Perusahaan dengan hasil akhir opini akuntan publik berupa satu dari 4 pilihan opini (unqualified opinion, qualified, adverse, & disclaimer).

2.       Tujuan Audit Agreed Upon Procedures

Sesuai dengan kesepakatan pemberi kerja yang dituangkan dalam perintah pelaksanaan prosedur-prosedur dalam kontrak (perikatan).

3.       Tujuan Audit Investigatif

Untuk mencari dan menemukan serta mengumpulkan termuan berprinsip pada 5W dan 2 H (what, where, when, who, why, how, and how much).

Audit Investigatif (Audit Bertujuan Khusus)

Merupakan pekerjaan audit yang berhubungan dengan eksaminasi (litigasi) perkara di pengadilan.  Karenanya argumen berbasis aturan hukum menjadi sebuah keniscayaan.  Audit investigatif = akuntansi + Pengauditan + Hukum. Sinergi untuk menemukan dan mengumpulkan bukti hukum.

Dilakukan untuk menemukan alat bukti hukum, merupakan laporan visum (mosaik) yang beyond reasonable doubt.  Prinsip 5W + 2H (What, Where, When, Who, Why, How, and How Much).

Kejahatan Korupsi melibatkan uang negara (sektor publik), sedangkan untuk sektor privat (swasta) disebut dengan penggelapan.  Unsur kejahatan keuangan terdiri dari: (1) seseorang (barang siapa), dengan sengaja (witten en willen); (2) ada perbuatan melawan hukum (onrechmatigdead); (3) ada upaya menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau korporasinya; da (4) terdapat akibat (kausalitas) kerugian bagi korporai atau negara.  

  Pelaku Tindak Pidana (Pasal 55 dan 56 KUHP)

Pelaku à Penyuruh à Pembantu à Ikut serta

Kesaslahan (Scoeld) dan Putusan Hakim

Pasal 1 KUHP menyebutkan bahwa “tidak ada perbuatan yang dapat dihukum, kecuali berdasarkan ketentuan pidana menurut undadng-undang yang telah ada terlebih dahulu daripada perbuatannya itu sendiri (geen straft zonder schoeld”).  Sedangkan pasal 183 KUHAP menyatakan bahwa “hakim tidak boleh menjatuhkan pidana pada seorang kecuali apabila dengan sekurang-kurangnya dua alat bukti yang sah ia memperoleh keyakinan bahwa suatu tindak pidana benar-benar terjadi dan bahwa terdakwalah yang bersalah melakukannya.”

  

Pembuktian dan Alat Bukti

Audit Investigatif merupakan bagian dari 5 alat bukti hukum, sesuai dengan Pasal 184 KUHAP terdiri dari: (1) Keterangan ahli (paling kuat). (2) Surat atau dokumen (kuat). (3) Keterangan saksi (lemah). (4) Keterangan Terdakwa (paling lemah). (5) Petunjuk (pelengkap).

Pembuktian merupakan suatu ketentuan yang mengatur alat-alat bukti yang dibenarkan undang-undang dan dipergunakan hakim dalam membuktikan kesalahan yang didakwakan.  Pembuktian adalah ketentuan-ketentuan yang berisi penggarisan dan pedoman tentang cara-cara yang dibenarkan undang-undang dalam membuktikan kesalahan yang didakwakan kepada si terdakwa.

Figur Auditor

1.       Think like a thief.

2.       Act like a detective.

3.       Honest like a messenger of God.

Deteksi Fraud

 Penugasan auditor forensik dan investigatif berdasar permintaan atau aduan atau laporan peristiwa tindak pidana (5W + 2H).

Tindak pidana korupsi adalah tindakan “Penyimpangan”.  Penyimpangan = Seharusnya veersus Senyatanya.  Dibuktikan dengan Report Model Matrix.

Tindak pidana korupsi harus diikuti dengan perhitungan kerugian negara (ata korporasi untuk penggelapan).  Terdiri dari 5 metoda perhitungan dan merupakan kompetensi Akuntan.

Pelaksanaan Audit Forensik  dilakukan untuk memperoleh kejelasan tentang 5W dan 2H:

1.       What, apayang sedang terjadi?

Menjawab hipotesis:(1) apa yang terjadi? (2) apa yang dilakukan? (3) apa jenis kejahatan yang dilakukan? (4) apa yang dapat dijadikan bukti? (5) Dengan apa si pelaku melakukan kejahatan?

2.       Where, kapankah kejadian tersebut terjadi?

Menjawab hipotesis: (1) dimana tempat kejadian perkara (TKP)? (2) Dimana letak keberadaan barang-barang bukti? (3) dimana pelaku dan saksi-saksi berada saat kejadian berlangsung.

3.       When, dimanakah kejadian tersebut terjadi?

Menjawab hipotesis: (1) kapan kejahatan itu dilakukan? (2) kapan kejahatan dilakukan? (3) kapan kejahatan dilaporkan?

4.       Who, siapa yang melakukan dan yang terlibat?

Menjawab hipotesis: (1) siapa yang melaporakan? (2) siapa pelakunya? (3) siapa yang terlibat? (4) siapa yang dapat menambah keterangan? (5) siapa yang pertama mengetahui?

5.       Why, mengapa dilakukan?

Menjawab hipotesis: (1) mengapa perbuatan itu dilakukan (motif)? (2) mengapa si pelaku menggunakan cara-cara demikian (modus operandi)? (3) mengapa perbuatan itu bisa dilakukan (kelemahan sistem pengendalian internal (SPI) atau peluang melakukan tindak pidana)?

6.       How, bagaimana terjadinya?

Menjawab hipotesis: (1) bagaimana kejahatan tersebut dilakukan? (2) bagaimana kejahatan itu dadpat terjadi? (3) bagaimana akibat yang ditimbulkan oleh kejahatan tersebut?

7.       How Much, berapa kerugian yang diderita?

Menjawab hipotesis: (1) berapa besar kerugian keuangan yang terjadi? (2) kerugian berkriteria nyata dan pasti jumlahnya? (3) Kerugian harus bersifat kas karena hukum tidak mengelaborasi kerugian yang bersifat akrual dan tidak bisa menerima kerugian dalam bentuk analisis atau potensial.

Penyimpangan (Das Sollen dan Das Sein)

Penyimpangan terjadi saat kriteria atau aturan yang seharusnya dilaksanakan tidak sesuai dengan kondisi atau fakta yang senyatanya terjadi.

Contoh: Report Model Matriks

No.	Unsur Tindak Pidana	Fakta Perbuatan	Bukti yang Mendukung
1.	Setiap orang	Mr. X adalah Pimpinan BUMN	1.       Keterangan Mr. X. 2.       KTP atas nama Mr. X. 3.       SK Pengangatan
2.	Memperkaya diri sendiri, orang lain, atau korporasi	Pada tanggal 11 Januari 2016 melakukan pembayaran yang masuk ke rekening pribadi dengan nomor rekening 1133555777	1.       Keterangan Mr. X. 2.       Keterangan saksi. 3.       Keterangan petugas bank. 4.       Print out rekening bank. 5.       Dan lain sebagainya.
3.	Dengan cara melawan hukum	Penyimpangan standar	1.       SOP BUMN. 2.       Keterangan saksi. 3.       Dan lain sebagainya
4.	Merugikan keuangan negara atau korporasi	Negara rugi 5 Milyar Rupiah	1.       Keterangan alhi (auditor). 2.       Laporan kerugian keuangan. 3.       Dan lain sebagainya.

Contoh: Model Narative – Pemeriksaan Akun Piutang

1.       Obyek Audit

Mutasi piutang PT XXX untuk perioda 1 Januari 2011 sampai dengan 30 April 2015

2.       Prosedur Audit

1)      Dapatkan catatan pembelian piutang perioda ...

2)      Tentukan keakurasian matematis mutasi piutang dengan cara ...

3)      Dapatkan dokumen-dokumen piutang ... dan seterusnya ...

3.       Hasil Penerapan Prosedur Audit

1)      Kami telah mendapatkan dokumen piutang ...

2)      Hasil pengujian keakuratan matematis mutasi piutang terdapat ...

3)      Terdapat pemberian Piutang kepada XXX ... tanggal ... yang patut diduga ...

4)      Hasil wawancara dengan petugas ... bernama ... tanggal ... pukul ...

Perhitungan Kerugian Negara dan Korporasi

Salah satu unsur dari tiga unsur dalam Tindakan Pidana Korupsi (Tipikor) atau penggelapan dalam korporasi adalah eksistensi kerugian keuangan negara karena korupsi dan korporasi karena penggelapan.  Secara normatif (das sollen) meminta Hasil Perhitungan Kerugian Keuangan Negara (PKKN) atau penggelapan yang harus berkriteria “nyata dan pasti jumlahnya”.

Terdapat berbagai ragam norma dalam Perhitungan Kerugian Keuangan Negara (PKKN), baik dalam hukum perdata, pidana, dan administratif.  Terdapat berbagai konsep dalam Perhitungan Kerugian Keuangan, seperti total loss, adjusted total loss, economic loss, accounting loss, opportunity loss, riel loss, dan lain sebagainya.

Contoh kasus ragam metoda Perhitungan Kerugian Keuangan Negara (PKKN), hasil kajian terhadap 18 putusan atas kasus di KPK

1.       Kerugian keseluruhan dengan beberapa penyesuaian (adjusted total loss): 3 kasus.

2.       Selisih antara harga kontrak dengan harga pokok pembelian atau harga pokok produksi: 5 kasus.

3.       Selisih antara harga kontrak dengan harga atau nilai pembanding: 4 kasus.

4.       Penerimaan yang menjadi hak negara tetapi tidak dilaporkan ke kas negara: 2 kasus.

5.       Pengeluaran yang tidak sesuai dengan anggaran, digunakan untuk kepentingan pribadi atau pihak-pihak tertentu: 1 kasus.

Laporan Perhitungan Negara

1.       Perbuatan si pelaku melawan hukum:  Perbuatan yang dilakukan si pelaku nyata-nyata melanggar aturan hukum

2.       Terdapat kesalahan (schoeld) pada di pelaku:  Dapat dibuktikan bahwa si pelaku melakukan tindakan melanggar hukum.

3.       Terjadinya kerugian keuangan korporasi:  Kerugian dapat dihitung secara nyata dan pasti jumlahnya.

4.       Terdapat hubungan kausalitas antara perbuatan dengan kerugian:  Terdapat hubungan atau persesuaian antara perbuatan si pelaku dan kerugian.

Perhitungan Kerugian Keuangan

Kerugian keuangan adalah berkurangnya keuangan korporasi atau negara yang disebabkan oleh suatu tindakan melanggar hukum baik sengaja (dolus) atau lalai (culpe) atau pembiaran (by omission).  Besarnya jumlah kerugian diperoleh dengan melakukan penelitian terhadap kumpulan barang bukti berbentuk data, informasi, laporan, kesaksian yang kemudian dapat untuk menetapkan besarnya jumlah kerugian dengan membandingkan antara yang seharusnya (das sollen) dengan kenyataannya (das sein).  Persesuaian antara perbuatan dan peristiwa dapat diikuti:  Peristiwa (fakta dan proses keterjadian) à Perbuatan (unsur melawan hukum) à Jumlah kerugian negara atau korporasi à Pro Justisia  

DISKUSI

1.        Apakah Ketaatan dan Prosedur pada Sistem Informasi sebagai deteksi Fraud.

Red flag sebagai tanda-tanda awal terjadinya fraud terlihat dari luar dan menjadi acuan awal dilakukannya pemeriksaan.  Pemeriksaan dilakukan dari luar lokasi fraud (offsite).  Bila terindikasi kuat terjadi fraud baru dilakukan pemeriksaan di lokasi terjadinya fraud (onsite).

Contoh: Bila ada kebijakan tertentu yang terkadang dilewati oleh Bank.  Merupakan indikasi (red flag), tetapi bisa tidak ditindaklanjuti karena tidak membahayakan Bank dan tidak melanggar prinsip kehati-hatian bank.

2.       Deteksi di Perbankan tinggi baik di Sistem Pengendalian Internal (SPI) maupun Good Corporate Governance (GCG), kecepatan mendeteksi sering kali terlambat. Mengapa?

Penangan fraud diperbankan terkesan lambat karena ada banyak pertimbangan.  Sebagai contoh dalam kasus Melinda Dee, terjadi karena ada faktor kesalahan nasabah dengan memberikan kepercayaan berlebih pada Malinda Dee (menandatangani cek kosong dalam jumlah banyak untuk mempermudah transaksi).  Berlangsung lama dan tidak diketahui oleh Manajemen Bank.  Pihak Manajemen Bank juga melakukan kesalahan karena tidak melakukan prosedur konfirmasi pada transaksi yang dilakukan oleh Melinda Dee untuk klien-klien premium, karena faktor kenyamanan pelanggan yang diutamakan.  Adanya kelemahan sistem yang dimanfaatkan oleh Melinda Dee selama bertahun-tahun.   Setelah menumpuk di belakang baru ketahuan.

Penanganan korupsi masih bersifat represif (tangkap tangan dan pembuktian hukum) tidak ada efek jera seperti pemiskinan dan hukuman kurungan dalam jangka panjang.  Sehingga, koruptor tidak terlalu takut dihukum, karena setelah keluar dari kurungan penjara tetap kaya dari hasil korupsinya, bahkan bertambah kaya karena kekayaan hasil korupsinya telah berbunga-bunga.

3.       Bagaimana Peran Auditor Internal dalam mendeteksi Fraud?

Auditor hanya mengeidentifikasi terjadinya fraud melalui red flag saat melakukan penugasan audit dan melaporkannya pada Laporan Auditnya.  Tindakan lebih lanjut (Audit Khusus – Investigastif) baru bisa dilakukan kalau diminta oleh Auditee.

4.       Thema penelitian Akuntansi Forensik dan Investigatif apa yang menarik saat ini?

Semua kasus masih menarik karena belumbanyak penelitian yang dilakukan.  Selain itu, setiap kasus berbeda satu dengan yang lain.  Tetapi, penelitian hanya bisa dilakukan pada kasus yang secara hukum telah putus.

5.       Bila perusahaan mendapat Opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP), tetapi kemudian terbukti terjadi Fraud di perusahaan tersebut.  Apakah ada tuntutan terhadap Auditor yang mengeluarkan opini?

Bila Opini Audit WTP tetapi kemudian terindikasi fraud bukan menjadi tanggung jawab Auditor, asal Auditor telah menjalankan tugas auditnya sesuai dengan prosedur dan prinsip audit dengan baik (Standar Profesional Akuntan Publik).

Sebagai contoh, Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menyatakan bahwa Kementerian Agama (Kemenag) memperoleh Opini Audit WTP tetapi beberapa saat kemudian diketahui terjadi fraud.  BPK menunjukkan Kertas Kerja Audit yang telah dilakukan, dan semua telah dilakukan sesuai sebagaimana mestinya.  Masalah ada pada konsep Materialitas dan Teknik Sampling.  Karena, tidak material dan luput dari sampling.

6.       Penyebab fraud:segitiga fraud) + moralitas.  Sistem Pengendalian Internal (SPI) baik tetapi fraud tetap tinggi.  Darimana penanganannya?

Pertama-tama pasti dari diri sendiri, kalau setiap orang sadar bahwa korupsi buruk dan telah tertanam sejak kecil, korupsi pasti dapat diminimalkan.  Kedua, sistem pengendalian secara umum dan dalam setiap entitas berjalan dengan baik maka pencegahan terjadinya fraud dapat berjalan dengan baik dan fraud dapat diminimalkan.  Ketiga, tentu saja hukuman yang memberikan efek jera bagi pelaku fraud seperti pemiskinan dan hukuman kurungan jangka panjang serta penindakan hukum yang tegas dan konsisten akan membuat calon-calon koruptor berpfikir ulang untuk melakukan fraud.  

7.       Penanganan dan penindakan terhadap korupsi masih tebang pilih.  Bagaimana bisa terjadi?

Masih terjadi tebang pilih dan pesanan untuk penindakan korupsi dikarenakan faktor politik dan perputaran kekuasaan.  Pemimpin yang tegas terhadap koruptor akan banyak memiliki musuh, sehingga penanganan korupsi harus berhati-hati.

Indikasi paling gampang untuk mengetahui politisi tersebut korup atau anti korupsi, bila dalam kegiatan politiknya menggunakan politik uang (money politic) maka dapat dipastikan dia adalah politisi korup.  Karena setelah berkuasa pasti akan berusaha untuk mengembalikan uang yang telah dikeluarkannya, demikian pula pada para bandar yang mendanainya.  Peran aktif masyarakat untuk memilih ddan mengawasi entah wakil rakyat ataupun pimpinan daerah yang tidak melakukan politk uang dan yang menggunakan politik uang.

8.       Apakah ada audit untuk praktik bisnis syariah?

Prosedur dan proses audit sama untuk semua bentuk bisnis, hanya disesuaikan dengan institusi atau entitas yang akan diaudit.  Understanding business client adalah syarat pertama bagi auditor untuk merencanakan dan melaksanakan proses audit.

Catatan Akhir

Fraud termasuk korupsi yang ada di dalamnya tidak bisa dihilangkan, hanya bisa diminimalkan.  Fraud tidak pernah dilakukan sendirian tetapi selalu berkelompok, sehingga kekuatan mental masing-masing individu untuk menolak fraud harus kuat.  Kuatnya mental untuk menolak fraud harus ditanamkan sejak kecil pada setiap individu, pendidikan (keluarga dan formal) menjadi kunci untuk memperkuat mental anak bangsa.

Korupsi bukan dilakukan karena terpaksa tetapi karena memang ada niatan terutama bila menemukan struktur yang buruk, substansi yang rendah, dan perilaku yang menyimpang baik pribadi maupun entitas tempat pelaku berada,  Apalagi bila penegakan hukum rendah, fraud akan merajalela.  Untuk meminimalkan fraud harus ada keinginan politik (political will) dari rezim berkuasa, adanya sistem hukum yang kuat, dan mentalitas serta perilaku masyarakat yang baik.